Verwandte Parteien

Im Zoll- und Handelscompliancebereich bezeichnet „Related Parties“ (verbundene Parteien) einen Käufer und Verkäufer, die eine spezifische Beziehung haben, die den Preis importierter Waren beeinflussen könnte. U.S. Customs and Border Protection (CBP) prüft Transaktionen zwischen verbundenen Parteien genau, da der Transferpreis möglicherweise keinen fairen Marktwert widerspiegelt. Wenn eine Muttergesellschaft in China Waren an ihre Tochtergesellschaft in den USA zu einem künstlich niedrigen Preis verkauft, wäre der deklarierte Zollwert zu niedrig angesetzt, was zu geringeren Zollzahlungen führt. CBPs Aufgabe ist sicherzustellen, dass der für die Zollbemessung verwendete Transaktionswert den tatsächlichen Warenwert korrekt widerspiegelt.

Wer als verbundene Partei gilt

CBP definiert verbundene Parteien gemäß 19 USC 1401a(g), was eng mit dem Zollbewertungsabkommen der Welthandelsorganisation übereinstimmt. Parteien gelten als verbunden, wenn eine der folgenden Bedingungen vorliegt: Eine Partei ist leitender Angestellter oder Direktor des Unternehmens der anderen, sie sind rechtlich anerkannte Partner, eine ist Arbeitgeber der anderen, eine Partei besitzt oder kontrolliert (direkt oder indirekt) 5 % oder mehr der ausstehenden stimmberechtigten Aktien der anderen, eine Partei kontrolliert direkt oder indirekt die andere, beide Parteien werden direkt oder indirekt von einer dritten Partei kontrolliert, oder die Parteien sind Mitglieder derselben Familie.

Die 5-Prozent-Beteiligungsschwelle ist bemerkenswert niedrig. Ein US-Importeur, der nur 5 % seines Überseelieferanten besitzt, gilt für Zollbewertungszwecke als verbundene Partei. Das erfasst viele Joint-Venture-Vereinbarungen, Minderheitsbeteiligungen und strategische Partnerschaften, die die Parteien im alltäglichen Geschäftsverkehr möglicherweise nicht als „verbunden“ betrachten würden.

Warum es für die Zollbewertung relevant ist

Die Standardmethode zur Bestimmung des Zollwertes importierter Waren ist der Transaktionswert: der tatsächlich gezahlte oder zu zahlende Preis für die Waren beim Verkauf zur Ausfuhr in die Vereinigten Staaten. Wenn Käufer und Verkäufer verbunden sind, hinterfragt CBP, ob die Beziehung den Preis beeinflusst hat. Stellt CBP fest, dass die Beziehung den Preis beeinflusst hat, kann die Behörde den Transaktionswert ablehnen und eine alternative Bewertungsmethode anwenden, wie den Transaktionswert identischer oder ähnlicher Waren, den deduktiven Wert oder den errechneten Wert.

Die Beweislast liegt beim Importeur. Wenn eine Anmeldung zur Prüfung verbundener Parteien markiert wird, muss der Importeur nachweisen, dass die Beziehung den Preis nicht beeinflusst hat. Dies geschieht durch den Nachweis, dass der Preis mit Preisen in Verkäufen zwischen unverbundenen Parteien für identische oder ähnliche Waren vergleichbar ist, oder durch den Nachweis, dass der Transaktionswert einem Testwert nahekommt (wie dem deduktiven oder errechneten Wert für identische Waren).

Offenlegungspflichten

Jede bei CBP eingereichte Zollanmeldung enthält eine Frage, ob Käufer und Verkäufer verbunden sind. Diese erscheint auf CBP Form 7501 (Entry Summary) und im elektronischen ACE-Einreichungssystem. Die Beantwortung mit „Ja“ löst nicht automatisch eine Prüfung aus, aber das Versäumnis, eine Beziehung zwischen verbundenen Parteien offenzulegen, wenn eine besteht, ist ein Compliance-Verstoß. CBP führt Focused Assessments und Audits durch, die speziell auf Transaktionen verbundener Parteien abzielen, und eine bei einem Audit entdeckte nicht offengelegte Beziehung kann zu Strafen, Zollnacherhebungen und verstärkter Überprüfung aller zukünftigen Anmeldungen führen.

Verrechnungspreise und Zollwert

Viele multinationale Unternehmen verwenden Verrechnungspreismethoden (entwickelt für Einkommensteuerzwecke nach IRS-Richtlinien), um konzerninterne Preise festzulegen. Verrechnungspreise für Steuerzwecke und Verrechnungspreise für Zollzwecke unterliegen jedoch unterschiedlichen Regeln und verschiedenen Behörden. Ein Verrechnungspreis, der das IRS zufriedenstellt, erfüllt möglicherweise nicht die Anforderungen von CBP. Das IRS will sicherstellen, dass Gewinne ordnungsgemäß zwischen den Einheiten verteilt werden. CBP will sicherstellen, dass der Zollwert nicht zu niedrig angesetzt ist. Diese Ziele können in Konflikt geraten: Ein hoher Verrechnungspreis reduziert das US-steuerpflichtige Einkommen (gut für die ausländische Muttergesellschaft), erhöht aber die Zölle (schlecht für den US-Importeur). Unternehmen müssen diese konkurrierenden Anforderungen sorgfältig abwägen.

Praktische Schritte für Importeure mit verbundenen Parteien

Importeure in Transaktionen verbundener Parteien sollten Dokumentationen aufbewahren, die ihre deklarierten Zollwerte stützen. Dazu gehören konzerninterne Preisvereinbarungen, Marktvergleiche, die zeigen, dass der Verrechnungspreis mit Drittpreisen übereinstimmt, und etwaige Gutachten oder Studien Dritter. Die Zusammenarbeit mit einem Zollmakler, der Erfahrung mit Transaktionen verbundener Parteien hat, ist ratsam, da die Dokumentationsanforderungen und die analytischen Erwartungen von CBP anspruchsvoller sind als bei Standard-Drittpartei-Importen.

Die Einreichung eines Ruling-Antrags bei CBP zur Vorabgenehmigung der Bewertungsmethode schafft Rechtssicherheit. CBPs Programm für verbindliche Auskünfte (Binding Rulings) ermöglicht Importeuren, ihre Preismethodik für verbundene Parteien vor oder während der Einfuhr zur Prüfung einzureichen. Eine genehmigte Auskunft schützt den Importeur vor rückwirkenden Zollnacherhebungen, solange die tatsächlichen Transaktionen der in der Auskunft beschriebenen Methodik entsprechen.